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特種行業課25％營業稅 逃漏稅嚴重

酒店少爺或公主跳排舞炒熱包廂氣氛，但羊毛出在羊身上，小費還是由客人掏出來。（記者許國楨攝）

記者鄭琪芳／專題報導

立 法院上週初審通過營業稅法第十二條修正草案，「有陪侍」的餐飲店，一律課徵二十五％營業稅，不分男女或第三性公關。這次修法雖是為了消除「性別歧視」，卻 也凸顯特種行業逃漏稅的問題，例如以小吃店掛帳、分開計稅、找人頭掛名等。財政部已提案修法，規定特種行業所有銷售額都要適用較高的營業稅，不能分開計 稅。

提案修法防堵逃漏 不能分開計稅

現行營業稅法規定，一 般商店適用五％營業稅，特種飲食業則適用十五％或二十五％營業稅，其中夜總會、有娛樂節目的餐飲店營業稅十五％，酒家及有女性陪侍的茶室、咖啡廳、酒吧等 營業稅二十五％；但男性或第三性陪侍的牛郎店等，則不必適用二十五％營業稅，被質疑性別歧視。因此，這次修法將「有女性陪侍」修正為「有陪侍服務」，牛郎 店也要適用二十五％營業稅。

去年每家特種行業 繳稅不到10萬

不過，根據財政資訊中心資料，截至去年底，向國稅局辦理稅籍登記的特種飲食業只有七四四家。國民黨立委盧秀燕則指出，根據賦稅署資料，去年被國稅局認定有女陪侍的餐飲店共九四六家，課徵稅額僅九二○○萬元，平均每家繳稅不到十萬元，根本不符現況。

國內特種行業一向興盛，課稅金額卻不符比例，顯見逃漏稅問題之嚴重。台北國稅局副局長王玠琛指出，最常見的逃漏稅手法，就是業者申請登記兩家公司，一家是酒店，一家是小吃店或飲料店等，酒店的消費由小吃店開發票，營業額掛在小吃店，藉此規避二十五％營業稅。

現金付帳、人頭掛名 逃稅花招百出

另外，特種行業多會以刷卡加收十五％或二十五％的方式，鼓勵客人以現金付帳，如此一來，即使漏開發票或短漏報銷售額，國稅局也難追查；而且，不少業者會找人頭掛名酒店負責人，讓國稅局難以從負責人的金流回推實際營業額，業者若是欠稅不繳，更是找不到人追稅。

賦稅署副署長許慈美指出，特種行業另一常見的逃漏稅手法，就是「分開計稅」，也就是主張酒、餐飲消費等，與陪侍或表演節目分開計稅；有些業者甚至主張未提供陪侍，而是由傳播公司或酒店自行帶來的，不須適用高額營業稅。

為避免這類取巧規避稅負的行為，財政部已提案修正營業稅法第二十二條，明訂特種飲食業應就其各項收費的銷售額，按特種飲食業的稅率計算營業稅，也就是不能分開計稅。財政部原本希望上述修正條文與營業稅法第十二條併案通過，但立法院上週僅初審通過營業稅法第十二條。

除了提案修法之外，國稅局也將加強查稅。

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政府想課重稅 業者：不可能

酒店有時為了刺激消費給客人新鮮感，辦主題制服夜，小姐還得穿學生制服坐檯。（記者許國楨攝）

記者吳岳修、許國楨、蘇金鳳／專題報導

立法院初審通過，只要「有陪侍」的特種行業，都要課徵二十五％營業稅，牛郎店、第三性公關這些「男性陪侍」的酒店，將無法再躲掉高額稅金。不過，台北市酒店業者「瑞奇」直言：「上有政策、下有對策，影響應該不大」。

瑞奇說，中大型酒店通常領取「有陪侍」營業執照，光明正大有女陪侍，繳交二十五％營業稅，小型酒吧、PUB則申請小吃或餐飲牌照，繳交五％稅金，因為現行法令明載「有女陪侍」，所以牛郎店、第三性公關店這些「男性陪侍」店家，都不適用較高稅率。

不過，就算現在修法改為「不分男女的陪侍」，政府課再高稅率，重點還是在於「怎麼證明店家的收入」，客人到有陪侍的店家消費，很多是付現，或是熟客找幹部匯款結帳，店家也樂於在會計上做手腳漏開或不開發票，酒客們夜夜笙歌一擲千金，但酒店帳面上的營收少之又少。

一 位請領餐飲牌的酒吧業者小齊則說：「不可能讓政府課得到二十五％啦！」他承認店裡有「公主、公關」穿梭服務，但法令是說「有女陪侍」，而在他的店，「她們 只是服務生，規定只能送餐點酒水，客人要『熱情招呼』請喝杯酒，小姐『盛情難卻』回應，這樣不能硬說她們是『陪侍』，所以我們只是單純的『餐廳』」。

業者透露，特種行業營業稅高達二十五％，加上景氣不若以往，業界逃漏稅可說是行之有年，且各出奇招，一般有牌照的酒店是按開出發票金額來課稅，因此，幹部往往遊說客人以現金付帳，且不要拿發票，藉此短報營業額。

有時遇到非刷卡不可的客人，多數店家會按消費額再加收一．五成至二成，把稅金轉嫁給酒客。但一般而言，凡是有陪酒的酒店等，業者往往會將營利事業登記證掛名小吃店或飲料店，藉此規避高額營業稅，有的即使依規定申報，也會以人頭戶規避。

中區國稅局長阮清華表示，針對特種行業，至少兩年進行一次稅籍清查，若發現只登記餐廳卻有陪侍，則納入特種行業別；除了稅籍清查外，只要是警方臨檢或有民眾檢舉，都會去稽查。

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陪侍不分性別 一律課25％營業稅 立院三讀 包括牛郎店、第三性公關等也將課重稅

特種行業長見逃漏稅手法

〔記者曾韋禎、許國楨、蘇金鳳／綜合報導〕立法院昨三讀通過「加值型及非加值型營業稅法第十二條修正案」，未來不只有「女性陪侍」的餐飲店，只要是有「陪侍服務」的茶室、咖啡廳、酒吧、牛郎店等，一律課徵二十五％的營業稅，不分男女或第三性公關。

業者哀號：擬短報收入因應

台中相關業者昨得知此「噩耗」，哀鴻遍野。業者說，此法施行重點在於如何「證明」店家營業收入，因此將以要求客人付現、不開發票，「短報」收入等方式因應。

現行營業稅法規定，一般商店適用五％營業稅，特種飲食業則適用十五％或二十五％營業稅，其中夜總會、有娛樂節目的餐飲店營業稅十五％，酒家及有女性陪侍的茶室、咖啡廳、酒吧等營業稅二十五％；但男性或第三性陪侍的牛郎店等，則不必適用二十五％營業稅，遭質疑是性別歧視。

因此，立法院昨通過修法，將「女性陪侍」修正為「有陪侍服務」，未來牛郎店、第三性公關等，皆適用二十五％營業稅。財政部表示，修法後，可符合特種行業提供高額消費的實際狀況，並落實性別平等。

對特種行業面臨課重稅，PUB等夜店業者指出，政府對大企業以減稅或免稅獎勵投資，卻追殺他們，目前經濟不景氣，業界毛利甚至達不到廿五％，一旦又被課重稅，簡直是不做不賠、做了賠更多，無異是逼業者轉入地下違法經營、甚至關門。

對此，有的業者打算自行吸收被課重稅，不會調漲價格以免嚇跑客人；也有業者認為，現在除了週休二日生意較好外，平日算是慘澹經營，考慮調整熱門時段的價格因應，又怕客人抵制，陷入兩難。

另有業者直言，就算政府修法、課徵再高稅率，重點仍在於「如何證明店家收入」，只要要求客人付現、漏開或不開發票，酒店即可藉此短報營業額，政府也課不到稅。

另立法院昨三讀通過「所得稅法部分條文修正案」，未來扣繳憑單採「原則免填發」之精神，只要機關、團體、學校、事業、破產財團、執行業務者、扣繳義務人及信託行為的受託人，依規定期限將憑單申報給稽徵機關，就可免填發憑單給在國內居住且有固定工作的納稅人。但若納稅人要求填發，憑單填發單位仍應填發。

財政部估計，每年可因此省下六千四百萬張紙，約一．八三億元。

小吃店掛帳… 特種行業逃漏稅花招多

〔記者鄭琪芳／台北報導〕立法院三讀通過營業稅法第十二條修正條文，「有陪侍」的餐飲店一律課徵二十五％營業稅，是一般行業五％營業稅的五倍；此舉雖是為了消除「性別歧視」，卻也凸顯特種行業逃漏稅的問題，例如以小吃店掛帳、分開計稅、現金消費、人頭掛名等。

去年平均每家繳稅不到10萬

根據財政資訊中心資料，截至去年底，辦理稅籍登記的特種飲食業只有七四四家，一三五家為夜總會、有娛樂節目的餐飲店，適用十五％營業稅；六○九家為有女陪侍的餐飲店，適用二十五％營業稅。而根據賦稅署資料，去年被國稅局查到有女陪侍的餐飲店僅四七六家，課稅四六○○多萬元；加計有娛樂節目的餐飲店，去年被課稅的特種飲食業共九四六家，課稅九二○○萬元，平均每家繳稅不到十萬元，根本不符現況。

為防堵特種行業逃漏稅，賦稅署官員說，已提案修正營業稅法第二十二條，明訂特種飲食業應就其各項收費的銷售額，按特種飲食業的稅率計算營業稅，不能分開計稅。

另外，雖然特種行業通常晚上九點以後才營業，稅務人員要站崗查稅較困難，但國稅局與警察機關已建立通報系統，警察臨檢特種行業時，筆錄會記載每小時坐檯費、消費人數等資料，再通報給國稅局，供查稅參考。

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金錢豹、海派欠稅7.6億 難追討

台中市金錢豹酒店積欠大筆稅金，國稅局僅追回部份款項。（記者廖耀東攝）

記者林良哲／專題報導

台中市知名的「金錢豹」及「海派」系列酒店，分別積欠營業稅三億六千多萬元及四億多元，國稅局無力追討，全案交由行政執行署台中分署處理迄今，也僅追回部份款項。

現行營業稅法規定，「有女陪侍」的特種飲食業營業稅稅率二十五％，金錢豹酒店於二○○六年及二○○七年被查獲逃漏營業稅，補稅及罰款高達三億六千多萬元，台中地檢署於二○○八年將袁姓負責人起訴，但因其經營權轉讓給其他股東，最後判處無罪定讞。

追 繳稅金部份，行政執行署台中分署雖曾對酒店相關負責人拘提管收，但因負責人只是人頭，名下並無資產，導致追稅多年無具體成果。直到二○一二年六月，台中分 署前往酒店貼封條，並拍賣部分電腦及洋酒等抵償，該酒店才提出「清償計畫」，先就旗下酒店金鼎、滿意欠稅八千萬元部分，每月償還八十五萬元，分八年清償完 畢；另欠稅二億八千萬元部分，則待行政訴訟定讞後，視判決結果再行追討。

至於海派酒店，則是台中檢調於二○一一年追查前台中縣議會議長顏清 標等人挪用公款喝花酒案時，意外查出海派系列酒店使用中美等餐廳發票，逃漏營業稅及罰款共四億多元，但當時檢方查出兩家店的負責人都是人頭，名下並無財 產，只能對兩名人頭按月扣薪，合計每月償還一萬一千元，依此還款速度，需要三千多年才能清償完畢，若兩名人頭不幸過世，四億多元欠稅將一筆勾銷。

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大型酒店 月營業額5000萬

記者許國楨、吳岳修／專題報導

酒店豪奢景象，實非一般受薪階級所能想像。以台中市高級酒店而言，連同包廂、洋酒、坐檯、小費甚至帶小姐出場，加起來一攤消費金額起碼五萬元起跳；台北市酒店業者更表示，光是北市某大型酒店的月營業額，搞不好就在五千萬元之譜。

每次消費 起碼5萬起跳

台中市幾家大型酒店的客源，除了道上兄弟、撈偏門的組頭或詐騙集團金主外，也是中部商務客交際應酬的最愛，觥籌交錯之際，身邊又有年輕貌美的小姐作陪，不少大老闆愛面子，在這裡談生意特別「阿莎力」。

有酒店業者估計，近十年來，在中市各大酒店「喬」定的生意，總金額可能有數千億、甚至上看兆元，儘管無法證實，但可以肯定的是，光是在酒店內消費的金額就很驚人。

一名生意人說，台中地區幾家叫得出名號的高級酒店，其實消費金額都差不多，除了包廂費外，開酒並不便宜，以尊爵二十五年的高級洋酒為例，市面上一瓶要價二八○○元至三○○○元，在店內往往是以開二送二為一組，一組約兩萬元，換算下來一瓶約五千元。

小姐坐檯則是一小時一六○○元，還可轉檯，若是要匡小姐買全場，自晚上八點營業時間開始，算到隔天清晨六點，十個小時就要一萬六千元，三名酒客從深夜十二點進包廂，起碼要點六、七個小姐，包廂內才能經常維持三至四名小姐服務，讓場面不致過於寒酸。

包廂請客 一晚50萬跑不掉

若 是喝到凌晨三時結束，喝了兩瓶酒，還要買三小時匡三名小姐出場吃消夜，再加上給少爺或跳排舞助興鬧場的公主小費，林林總總加起來，一攤五、六萬元甚至十多 萬元都是稀鬆平常的事。有時一些賭客或是道上兄弟為了慶祝中了巨額彩金，包下酒店包廂請客，一晚下來更是五十萬元跑不掉。

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中台牛郎店式微 女大生、銀髮族捧場

記者許國楨／專題報導

近幾年來，台中市的牛郎店嚴重式微，但仍有特定消費族群，除了酒店小姐外，也有涉世未深的女大學生戀上牛郎，一口氣砸下十五萬元「賞大酒」；女客中更不乏銀髮族，她們大多具有相當經濟能力，賞大酒一次上百杯、甚至千杯，也面不改色。

牛 郎店與一般有女陪侍的酒店或舞廳性質大致相同，只是坐檯角色互換，近二十年前，台中市的牛郎店曾盛極一時，當年諸如「紫屋魔戀」、「夢幻騎士」、「鐵木 真」、「東方不敗」等，店名可說是極盡夢幻，加上景氣好，一些被女客捧在手上的紅牌牛郎，不僅全身名牌，還開名貴跑車，並坐擁豪宅。

但這幾年受到景氣不佳影響，牛郎店逐漸式微，台中市從全盛時期的二十多家，降到目前僅存個位數，儘管家數越來越少，但還是有痴心女無法自拔，女客中有的是尋求角色互換快感的酒店小姐，但多的是因生活寂寞無趣，到牛郎店尋求刺激或慰藉的女性。

牛 郎對女客噓寒問暖，剝葡萄、柳丁皮、去西瓜籽的服務，讓女客產生有如談戀愛般的浪漫情愫，「賞大酒」時，伴隨著炫目的仙女棒，音樂及招搖式的廣播炒熱氣 氛，往往引起他桌女客側目，讓賞大酒的女客一股驕傲感及虛榮心油然而生，其他女客不願讓心儀牛郎難看漏氣，十杯、百杯大酒一直喊上去，花錢在所不惜。

享受戀愛 女客一擲千金

因此，曾有涉世未深的女大學生一口氣賞一杯五○○元的大酒共三○○杯給牛郎。

女客中也不乏具有一定經濟能力的銀髮族，對於討她們歡心的牛郎更是一擲千金，賞大酒一次上百杯甚至五○○杯也面不改色，有些牛郎的魅力，就連見過世面的極道之妻或是酒店女子也無可倖免。

台灣的加值型營業稅

日本於提升消費稅稅率之際，地方商會自主宣導將小規模營業人納入加值稅課稅範圍。 圖片來源：作者提供。
日本消費稅（value-added tax加值稅，也就是台灣的加值型營業稅）稅率，於今年10月1日，從原本的8%提升至10%。雖然僅是2個百分點的調整，卻經歷了2次延期，原本預計在2015年10月就提升到10%，卻整整拖了4年才正式上路。
我們要的是稅改，而非減稅──日本消費稅改革的啟示 ｜ 陳國樑、伍大開 ／ 思財仰屋 ｜ 獨立評論 http://bit.ly/2stT2eP
如此冗長的拖延，其來有自。日本上次調高消費稅稅率是在2014年4月，也確實付出相當大的代價。該年GDP成長率較前一年下跌1.6個百分點（從2%到0.375%），且伴隨世界經濟成長趨緩及不確定性，更是讓日本的經濟雪上加霜。除此之外，2014年的稅率調漲還引發人民恐慌，造成增稅前民眾大量搶購的現象。雖然此舉創造了短期的消費榮景，然而在政策實施後隨即消逝，反而讓日本陷入更為低迷的氛圍，拖累經濟表現。在此前車之鑑下，安倍政權對於按既定時程調高消費稅躊躇難定，進而導致2次延期。
為了避免重蹈覆轍，日本政府這次明顯有備而來，祭出完整配套措施，用意雖在於緩解調高稅率的衝擊，但也因此造就了「最複雜的稅改」。以小規模商家為例，一方面為拓展電子支付、減少人民對於現金交易的依賴，另一方面為擴大消費稅稅基，只要接受電子支付，就將提供最高5%的優惠稅率，等同抵銷了近2次的稅率調升。再者，許多種食品及飲料的稅率仍維持原稅率8%，減緩了民生必須支出的衝擊，但也造成了複雜的兩層稅率結構。
此外，面對日本人口結構與政府財政的現狀，本次稅率調升所新增的稅收主要將用於學前教育等育兒福利與削減政府赤字，有其正當性，因此批判聲浪不若前次稅率調升嚴重。
雖然本次稅率調升當下，市場也出現混亂現象，但2個月來，制度更替時的短暫紛擾情形已大幅下降，安倍政權應能安穩的度過這次增稅。
消費稅稅率調漲，是各國趨勢
近年來消費稅在整體稅制中的重要性逐漸增加，有迎頭趕上所得稅的趨勢。根據OECD於2018年出具的消費稅報告，自1970年以來，OECD國家平均加值稅率有明顯上升的趨勢；其中最為明顯的莫過於2008年債信危機引爆後，許多國家皆調升消費稅率，用以支應逐漸增加的公共支出。
近年來OECD國家平均加值稅稅率。其稅率為一般稅率，也就是針對一般財貨所課徵之稅率。資料來源：OECD
稅率的上升也反映在加值稅稅收上。OECD各國平均加值稅稅收占總稅收比例，由1975年之8.8%躍升為2016年之20.2%。
1975年及2016年之加值稅占總稅收比例。資料來源：OECD
相較於所得稅在20世紀的大行其道，21世紀將會是消費稅的世紀。所得稅漸失丰采的原因很簡單：所得稅的課徵標的為所得，容易移轉至低稅率國家（例如百慕達或英屬維京群島等）以規避稅負。雖然OECD或EU等國際組織開始盯上這些「避稅天堂」，也提出諸多因應對策，但是否能成功防堵逃漏，仍有待檢驗。
相對而言，消費稅的課徵標的為財貨及勞務消費，移動性相當低，因此較不容易有上述移轉而發生逃漏的情形。舉個例子來說，機場免稅商店內的商品價格都不含消費稅，除了國外旅遊於出入境時少量消費外，鮮少有人會為了規避消費稅而專程出境到免稅店消費，畢竟光是機票都不划算了！
此外，全球性的人口老化及少子化的影響，也日益凸顯以消費為稅基的重要性。例如近日IMF對於日本經濟的研究報告指出，日本應謹慎評估人口結構變遷對於財政收支的影響，並建議日本政府應於2030年以前將消費稅稅率提高至15%、2050以前提升至20%。雖然以日本目前的情況來說，重啟調高消費稅的討論相當困難，但IMF對於日本政府的建議清楚說明，在面對人口結構變遷時，消費稅確實為一穩定且合適的稅收來源。
面對此一消費稅調漲的國際趨勢，很遺憾的，近年來我們只看到我國政府一次又一次的減稅政策（印花稅、長照扣除額及貨物稅等）。政府租稅改革的重心在於如何降稅；舉凡大型的稅改皆與所得稅系統有關，消費稅系統方面，充其量就是特定財貨的減稅優惠（例如節能家電及機車）、非全面性的檢討。當然，減稅並非一定是壞事，但一味的減稅，而不思量如何補足未來的財政缺口，財政無法永續。
日本帶給我們的啟示
台灣的加值型營業稅稅率，雖有5%至10%區間的設計，但自1986年上路至今徵收率均為5%。以目前共計168個實施加值稅的國家來說，台灣的稅率「榮登」世界第二低（最低為安道爾侯國的4.5%）。借鑑日本的經驗，我們可以想想，是否應著手調整那「亙古不變」的營業稅稅率呢？
以2018年為例，營業稅稅收約4,154億元，假設所有營業人均納入加值體系，如果調漲0.5%，預期可帶來415億元左右的稅收，對於國家財政負擔必然能有相當的挹注。當然，調高營業稅稅率可能會帶來部分負面衝擊，包括物價水準提升及景氣衰退等，不過，日本這次消費稅改革的經驗值得借鏡；只要整體配套得宜（電子支付優惠等）、稅收支用有其正當性（育兒福利與削減赤字），社會未必不能接受。
如果外界對於提高稅率有疑慮，或可參考其他國家的作法，在一般稅率與零稅率之間，另針對民生必需品設一個縮減稅率（reduced rate），例如3%，使民生必需品之稅率不升反降，以降緩對於民生的衝擊。
歷年來學界一直有提高營業稅稅率的呼聲，可惜不受決策者所重視。做與不做，除了彰顯人民對於財政體系的期許，更是決策者的一念之間。台灣需要的是租稅改革（tax reform），而不是一次又一次的租稅減免（tax cut）！
除了稅率提高，擴大稅基也是近年來各國必然討論的稅改內容。我國營業稅課稅範圍比日本小；舉凡執行業務者提供之勞務（例如醫療美容、植牙、美齒等）皆非課稅對象。此外，小規模營業人、營業性質特殊的營業人以及統一發票使用門檻等，更是進一步對於消費稅稅基造成莫大的破壞。
最後，我們要指出的是：即使明知消費稅稅率加重會對經濟造成一定的負面衝擊，在日本政府慮竭精殫的規劃以降低衝擊的努力下，終究完成了改革的工程。以此為鏡，檢討我國營業稅稅制，是不為、而非不能爾。
我們要的是稅改，而非減稅──日本消費稅改革的啟示 ｜ 陳國樑、伍大開 ／ 思財仰屋 ｜ 獨立評論 http://bit.ly/2stT2eP